五月除了有溫馨的母親節之外，也是各公司行號的報稅月。診所的經營者通常將報稅當成例行公事，時間到了就交給會計師或記帳士處理，平常並不是很在意內部的稅務管理。
但這麼做可能會產生一些管理上的盲點。其一，合作的記帳士或會計人員可能對診所收入型態不夠熟悉，比如什麼費用可認列、什麼不適合；或者醫美診所的療程到底是真療程，還是美容課程？該算是醫師所得，或是診所的營業收入？
其二，若診所平常只做流水日記帳，會計科目又胡亂認列，交給會計師或記帳士的資料就也可能是錯的。
錯上加錯，有可能導致需要報更多稅，自己吃虧；反之，也可能該報的稅未報，而導致無心漏稅。
此外，近年醫美、抗老、功能醫學市場快速成長，診所的自費收入占比越來越高，國稅局對於診所帳務的查核方式也越來越精細。許多醫師或診所經營者由於不夠清楚診所報稅的細節，可能在不知不覺中踩進稅務風險裡。
以筆者輔導過多間醫療院所的實務經驗來看，真正影響診所稅賦與風險的，往往不是報稅當下怎麼報，而是診所平日的經營模式與財務管理的「習慣」。
以下，我想先釐清診所的幾個稅務重點。
診所不是營利事業單位，診所營收其實是「個人所得」
診所在稅務方面與一般公司行號最大的差別，在於「診所營收屬於執行業務所得」，並非營利所得。也就是說，診所的盈餘最終會直接併入醫師個人的綜合所得稅，適用累進稅率，課稅級距從所得淨額的 5% 到 40%，診所營收越高，醫師個人所需負擔的稅賦就越高。
診所稅務風險主要來自「自費收入」
診所的收入大致上可以分成三部分：健保收入（包括部分負擔）、掛號費及自費收入。健保收入因為有定期健保申報資料，而掛號費相對單純，所以稅務風險幾乎都集中在「自費收入」這部分。營養點滴、醫學美容與功能醫學療程等自費收入，如果沒有完整的醫療收據紀錄與帳務管理，很容易出現收入紀錄、醫療收據與實際金流對不起來的狀況，進而產生漏報或低報的狀況。因此，一旦出現診所實際營收成長，但繳稅金額卻沒有相對應提升的狀況，國稅局往往會將其視為「異常訊號」，診所被查核的機率也會提高。因此，診所經營者不能只是關注單純的營收，或者試圖壓低收入，而是收入與帳務分流規畫。
費用認列需合理及合法，不是越多越好
根據財政部公告，診所費用認列常見的錯誤包括：列報獨資醫師負責人薪資與伙食費、列報自有房屋租金、家庭共用費用未按比例、誤列員工自付額之勞健保、列報與業務無關的交際費等。診所經營者以為增加診所費用，就可以降低稅賦，但在稅務規定下，費用認列有嚴格的規範。
負責醫師具有雇主的身分，當然不能將自己的「薪資」認列為費用。而診所房屋若為醫師名下資產，租金支出能否認列，也需要依診所型態與相關規定判斷；例如獨資與合夥診所，在實務認定上就可能有所不同。正確且可以認列的費用，應該與診所業務直接相關，有合法憑證，例如有發票佐證，且金額合理。診所常見可認列的費用像是行銷廣告費用、醫療設備折舊、人事成本與場地租金，都是在合法範圍內，且符合經營需求產生的費用。簡言之，費用的重點不是「多」，而是「合理且合法」。
另外，雖然診所提供的醫療勞務可以免營業稅，但若是銷售美妝保養品、保健食品、眼鏡、非醫療服務的「課程」，例如講座、培訓等，則需要繳交營業稅。這些細節說來理所當然，但很多診所都很容易忽略。
國稅局的追稅年限為五至七年
曾有一位診所開業醫師，來找我諮詢令他頭痛的稅務問題。這位醫師曾經在一間非醫師投資人成立的自費診所擔任負責醫師，當時診所每日就診人數不多，醫師也覺得跟診所背後的投資人老闆相處融洽，一段時間後，醫師因自行創業開診所而離開。然而，醫師在自行開業幾年後卻接到國稅局通知，要求補繳前診所的稅並加徵罰款。這位醫師十分困擾，最後在我以醫師私人顧問身分協助與原診所協調後，圓滿解決這件事情。
依照政府規定，國稅局追查診所及負責醫師所得稅的年限，至少是五年，但若診所（納稅義務人）沒有依法申報，或是有逃漏稅行為，則追稅期間會延長到七年。
其實沒有所謂的「節稅」，只有繳稅與稅務規劃的差異
在我輔導診所時，曾遇過很多醫師或投資人直接提問：「如何將稅賦降到最低」。根據長期以來的經驗，我會務實地告訴他們：實務上，為了壓低稅賦，一味地降低帳面收入，甚至是以「不開醫療收據、將醫療收入轉入其他口袋」的違法方式，往往會讓數字不合理，反而增加補稅與須繳交罰緩的風險，一旦被國稅局認定異常而須追繳，才是得不償失。正確且穩定的策略，是讓所有的數字都能合理且合法地被說明。
想降低稅務風險，只要處理好三件事：收入符合市場規模、費用認列合理、帳務造冊可查詢，當這三件事情都處理好，自然能降低稅務風險。
結語
經營診所，醫療服務與醫師技術當然十分重要，但有健全的財務與稅務管理，才可以讓診所走得更長遠。以稅務來說，很多診所往往在報稅季來臨時才趕快檢視帳冊，匆忙報稅，或是等到負責醫師抱怨診所浮濫報稅後，才開始處理問題。又或者是等到國稅局查稅時，才意識到稅務管理的重要性。事實上，稅務都不是遇到這些狀況下最後才處理的問題，而是在籌備診所之際、經營一開始，就應該設計好帳務結構，才是良好稅務的基礎。
